Оптимизация НДС в рамках холдинга Артем Кузьминых, партнёр, директор по налоговому планированию компании "Листик и ПартнерыТМ"
    Планирование налога на добавленную стоимость - задача непростая. Но, как показывает практика, все-таки решаемая. Для оптимизации НДС в рамках холдинговой структуры не обойтись без грамотной перестройки схемы всех финансовых и товарных потоков.
    НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во "входном" НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.
    Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно. В рамках холдинга экономию или отсрочку уплаты НДС на значительный срок можно получить за счет оптимизации финансовых и товарных потоков. Ценные покупатели
    Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции холдинг реализует покупателям, не нуждающимся во "входящем" НДС. Наш опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей. Это те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобожден от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо имеет льготы по этому налогу. Также это физические лица, организации бюджетной сферы и любые покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей достаточно для получения частичной экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок. Далее реализация им будет обозначаться как "продажа в розницу и мелким оптом без НДС".
    На практике могут применяться следующие конкретные способы оптимизации НДС:
    разделение и вывод производства продукции, предназначенной для реализации в розницу и мелким оптом без НДС, на субъектов льготного налогообложения (СЛН) ;
    реализация продукции в розницу и мелким оптом без НДС через СЛН с использованием трансфертного ценообразования;
    отсрочка, рассрочка или задержка оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых СЛН у основного предприятия - плательщика НДС, при условии, что последнее использует метод определения налоговой базы по НДС "по оплате".
    Реализацию некоторых из этих способов рассмотрим на примере реального производственно-торгового холдинга из нашей практики. Финансовая диспозиция
    
    Первоначально холдинг представлял собой хаотический конгломерат юридических лиц и предпринимателей (см. рис. 1). Он занимался следующими видами деятельности:
    Фабрика - производство и реализация тары;
    Завод - новый проект, производство текстиля из давальческого сырья;
    Торговый дом Завода - работает по давальческой схеме: закупает необходимое сырье, передает его Заводу и реализует готовую продукцию
    Розница - магазин, оформленный на индивидуального предпринимателя на упрощенной системе налогообложения (УСН). ............