Отражение в учете недостач от хищений имущества
    Напомним, что если факту "пропажи" имущества органами внутренних дел возбуждено уголовное дело и установлено, что отсутствие имущество является результатом преступления, то только тогда можно говорить об убытках (о недостачах) от хищений, а "отсутствующее" имущество признавать похищенным и учитывать его как недостачу от хищений.
    Однако, независимо от результатов предварительного расследования (установлен преступник или нет), первоначально отразить факт отсутствия имущества в организации необходимо на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
    По недостающим товарно-материальным ценностям по дебету 94 счета указывается их фактическая себестоимость.
    По недостающим основным средствам по дебету 94 счета указывается их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации).
    При этом используемая бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:
    Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
    Кредит 01 "Основные средства",
    Кредит 10 "Материалы",
    Кредит 41 "Товары",
    Кредит 43 "Готовая продукция",
    Кредит 50 "Касса".
    Обращаем ваше внимание, что списать похищенное имущество со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" организация сможет только тогда, когда по результатам судебного разбирательства будет вынесено какое-либо решение. Причем, способ списания зависит от того, установят правоохранительные органы лицо, виновное в хищении имущества, или нет.
    Предположим, что по выявленным признакам хищения (Ситуация 3.1. или Ситуация 3.2.) уголовное дело было возбуждено (Ситуация 4.2.), лицо, подозреваемое в совершении преступления, установлено и задержано ( Ситуация 4.3.а или Ситуация 4.3.б), а в последствии суд признал его виновным в хищении и постановил возместить ущерб, причиненный хищением, за счет виновного ( Ситуация 5.7. или Ситуация 5.8.).
    Предполагается, что к моменту вынесения приговора размер ущерба от хищения, как правило, установлен.
    Но, как Вы помните, стоимость похищенного имущества оценивалась по рыночной цене. А рыночная стоимость обычно выше балансовой стоимости имущества. Поэтому, получая от виновного лица (в добровольном порядке или по исполнительному листу) сумму возмещения ущерба, организация получает и "дополнительный" доход. Разница между балансовой стоимостью имущества и его рыночной ценой отражается в бухгалтерском учете на счете 98 "Доходы будущих периодов". По мере того, как с виновного удерживается ущерб, данная разница соответствующим образом должна отражаться в составе внереализационных доходов. Так происходит отражение данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете.
    В отношении налогового учета необходимо отметить следующее.
    Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли признаются доходы в виде признанных виновным лицом (*) или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
    Вопрос об уменьшении налогооблагаемого дохода на сумму полученного от хищения убытка (при установлении виновного лица) в НК РФ не урегулирован.
    Подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам организации относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.
    Однако отметим, что перечень внереализационных расходов фактически открытый, кроме того, данные расходы предприятия обоснованны и документально подтверждены, поэтому на стоимость пропавшего имущества можно уменьшить налогооблагаемую базу предприятия.
    При отражении в бухгалтерском учете суммы похищенного имущества необходимо восстанавливать налог на добавленную стоимость по данному имуществу.
    Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на установленные налоговые вычеты.
    Однако для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо выполнение следующих условий:
    эти товары (работы, услуги) должны использоваться для производства продукции или иных операций, облагаемых НДС, или перепродажи;
    товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету;
    у налогоплательщика должен быть в наличии надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика;
    у налогоплательщика должны быть в наличии документы, свидетельствующие об оплате данных товаров (работ, услуг). ............