Безвозмездное пользование имуществом
Увеличение количества разновидностей хозяйственных операций закономерно развивает практику применения все большего числа правовых конструкций, их опосредующих. При этом немаловажным критерием выбора способа оформления уже фактически сложившихся отношений будет являться оценка налоговых последствий совершения той или иной сделки. Так, все чаще в хозяйственной деятельности начинают использоваться договоры безвозмездного пользования имуществом (договоры ссуды). И хотя правовое регулирование таких сделок довольно детально закреплено в Гражданском кодексе Республики Беларусь (далее - ГК), тем не менее налоговое законодательство не столь понятно и однозначно относится к таким операциям. Попытаемся определить некоторые проблемные моменты применения гражданско-правового института безвозмездного пользования имуществом с точки зрения налогового права.
Сразу отметим, что ситуации, в которых участники экономического оборота вынуждены прибегать к использованию ссудного имущества, довольно разнообразны. К примеру, при учреждении субъекта хозяйствования с уставным фондом небольшого размера у вновь созданной фирмы отсутствуют средства на аренду помещения, покупку офисной техники и мебели. В то же время учредители, обладая недвижимым имуществом и основными средствами, необходимыми для начала работы, не желают передавать помещение и оргтехнику в собственность дочернему предприятию, опасаясь впоследствии возможного обращения взыскания на данное имущество со стороны кредиторов либо государственных органов. Довольно часто учредители, пренебрегая формальностями, просто фактически передают на период становления собственному юридическому лицу все необходимое для осуществления деятельности.
Однако при таком подходе первая же налоговая проверка выявит следующую ситуацию: по данным учета расходы на уборку помещения, расходные материалы для принтера, бухгалтерскую программу у фирмы есть, а ни помещения, ни принтера, ни компьютера нет. Логичным продолжением данной ситуации будет признание понесенных расходов экономически неоправданными или даже фиктивными, и исключение их из числа расходов, уменьшающих прибыль.
Кроме того, довольно часто встречаются случаи отнесения на счет субъекта хозяйствования расходов по оплате оказания услуг сотовой связи, а также расходов по оплате текущего ремонта автомобилей, приобретения запасных частей и топлива для нужд руководства. Соответственно в таких случаях, при отсутствии в арендном пользовании или в собственности у субъекта хозяйствования сотовых телефонов, так же как и транспортных средств, указанные выше расходы нельзя признать оправданными.
Универсальным средством избежания проблем с обоснованием уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет расходов по переданному в пользование имуществу является его оформление в качестве полученного в безвозмездное пользование. Статья 643 ГК устанавливает, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. ............
