Ремонт и НДС

В результате осуществления хозяйственной деятельности возникают различные ситуации по проведению ремонтных работ. Исчисление НДС производится на основании требований Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона № 324-З от 16.11.1999) (далее - Закон об НДС). Рассмотрим необходимость исчисления и уплаты НДС при ремонте на конкретных ситуациях.

Ситуация 1

Организация оплатила ремонтные работы легкового автомобиля, пострадавшего в ДТП. Страховой организацией было произведено возмещение стоимости этих работ. Исходя из этого, стоимость ремонта не включается в себестоимость.

Согласно ст. 2 Закона об НДС объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ.

С 1 января 2008 г. из ст. 2 Закона об НДС исключен такой вид объекта налогообложения, как обороты по передаче внутри организации произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

В соответствии с абз. 15 ч. 19 п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон о налоге на прибыль) потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в частности, в связи с дорожно-транспортным происшествием включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Таким образом, расходы по ремонту автомобиля в рассматриваемом случае включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Поступившее страховое возмещение формирует доходы от внереализационных операций, учитываемые при налогообложении в соответствии с абз. 8 ч. 13 п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль.

Таким образом, поскольку оборот по реализации объекта отсутствует, ремонт транспортного средства за счет страхового возмещения в 2008 г. не является объектом обложения НДС.

Ситуация 2

Организация производит ремонт помещения библиотеки, расположенной в студенческом общежитии.

На основании подп. 2.12 ст. 3 Закона об НДС освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Указ) установлено, что на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда согласно приложению 1 к Указу.

В соответствии с Указом к объектам жилищного фонда относятся жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.

Поскольку библиотека в общежитии учреждения образования не может быть отнесена к подсобным помещениям и соответственно признана объектом жилищного фонда в целях применения норм Указа, так как не является помещением, предназначенным именно для обеспечения нужд проживающих в общежитии, то оснований для применения освобождения от НДС работ по ремонту библиотеки в общежитии не имеется.

Ситуация 3

Белорусская организация выполнила ремонтные работы на территории Российской Федерации. Российский заказчик произвел удержание сумм НДС из сумм, причитающихся в оплату белорусскому подрядчику.

В учете организации на основании п. ............