"Штрафной" НДС Вадим Маратович Зарипов, налоговый юрист г. Москва
    В течение уже многих лет обсуждается вопрос о необходимости уплачивать НДС со штрафов и пеней, полученных от нерадивых контрагентов. Однако судебной практики по указанному вопросу вплоть до последнего момента фактически не было. В подобных случаях налогоплательщики хоть и роптали, но поголовно платили НДС.
    Исключением стало Решение Верховного Суда РФ от 24.02.99 № ГКПИ 98-808, 809 об отказе в требовании граждан признать незаконным п. 29 Инструкции ГНС России № 39, согласно которому "организации (предприятия), получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет НДС производят по расчетным ставкам 9,09 и 16,67% от полученных средств"1.
    С вступлением в силу главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ вопрос о взимании НДС со штрафов вновь обострился, поскольку в подп. 2 п. 1 ст. 162 установлено, что налоговая база "увеличивается на суммы... полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)"2.
    Стоит отметить, что вопрос о начислении НДС может возникнуть только у поставщика, поскольку объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), а движение денежных средств само по себе не влечет налоговых обязательств (постановления Президиума ВАС РФ от 15.10.96 № 1614/96 и от 04.02.97 № 4642/96; п. 3 Письма ВАС РФ от 10.12.96 № 9). Кроме того, если реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС (ст. 149 НК), то не облагаются и штрафные санкции.
    Одним из первых судебных актов, вынесенных по вопросу о законности начисления "штрафного" НДС, стало решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27.05.2003, вынесенное по делу с участием ОАО "Носта". Этой организации налоговая инспекция за период после 01.01.2001 доначислила НДС от сумм санкций, полученных за невыполнение (ненадлежащее выполнение) покупателями обязательств по оплате товаров (работ, услуг). Суд высказался в поддержку налогоплательщика и признал неправомерным начисление НДС с суммы санкций за нарушение покупателем условий о порядке оплаты товара по договору купли-продажи. Законность такого решения подтверждена постановлением ФАС Уральского округа от 21.08.2003 № Ф09-2548/03-АК. Окружной суд пришел к выводу об отсутствии оснований считать получение санкции связанным с оплатой товаров, сославшись на следующие обстоятельства.
    1. Поправками, внесенными в ст. 162 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров были исключены из перечня сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС.
    2. В главе 21 НК РФ отсутствует значение понятия "оплата реализованных товаров". В подобных случаях в силу п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обращаться к соответствующим институтам, понятиям и терминам других отраслей законодательства. Согласно ст. 486 ГК РФ "покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства". ............