Путевки для работников
    Костин Александр Александрович, налоговый адвокат
    Довольно много вопросов возникает у бухгалтера организации при приобретении путевок для работников. В настоящей работе даются рекомендации по налогообложению и бухгалтерскому учету операций по приобретению путевок в различных ситуациях.
    1. Пожалуй, наиболее распространенный случай - приобретение путевок за счет собственных средств организации. Как правило, организация оплачивает путевки полностью или в части, а затем распределяет такие путевки между работниками.
    Следует учитывать, что для целей исчисления налога на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. То есть расходы на приобретение придется оплачивать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (подп.29 п.1 ст.270 НК РФ).
    Фактически, стоимость путевки, оплаченная работодателем, признается выплатой в пользу работника, и, соответственно, доходом последнего. При этом, в соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если такие выплаты и вознаграждения не относятся на расходы в целях исчисления налога на прибыль. Таким образом, ЕСН при приобретении путевки в данном случае не уплачивается.
    В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) не облагается стоимость путевок, приобретаемых работодателями для своих работников и членов их семей, при соблюдении следующих условий:
    - путевки приобретаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации либо за счет средств Фонда социального страхования;
    - путевки не носят туристического характера;
    - путевки приобретаются в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации.
    При соблюдении перечисленных условий стоимость путевок не включается в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ. В противном случае организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.
    Бухгалтерский учет операций по приобретению путевок можно продемонстрировать на следующем примере.
    Пример
    ООО приобрело путевки для своих сотрудников. Бухгалтер организации сделал следующие проводки:
    Дебет 76 Кредит 51
    - 10 000 руб. - перечислены денежные средства базе отдыха в оплату путевки
    Дебет 50/3 Кредит 76
    - 10 000 руб. - путевка оприходована в кассу организации (субсчет "Денежные документы")
    Дебет 73 Кредит 50-3
    - 10 000 руб. - путевка выдана работнику организации;
    Дебет 50/1 Кредит 73
    - 5 000 руб. - работник частично оплатил путевку в кассу организации
    Дебет 91/4 Кредит 73
    - 5 000 руб. - стоимость путевки отнесена за счет средств, остающихся в распоряжении организации (субсчет "Расходы, произведенные за счет собственных средств")
    2. Организация может приобрести путевки за счет средств профсоюза. В данном случае для целей налогообложения ЕСН действуют правила подп.13 п.1 ст.238 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению выплаты, осуществляемые членам профсоюза за счет членских взносов. ............