Резервы как инструмент налогового планирования
    Сергей Барышников
    В работе рассматривается порядок создания резервов, предусмотренных налоговым законодательством и их преимущества, позволяющие налогоплательщику планировать налоговые платежи в течение налогового периода.
    Создание резервов можно использовать как средство по управлению расходами, так и в качестве инструмента налоговой оптимизации.
    Вкратце, перечислим те резервы, которые в соответствии с законодательством РФ могут быть созданы на предприятии.
    В бухгалтерском учете в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:
    предстоящую оплату отпускников работникам;
    выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
    выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств;
    производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
    предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
    предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договора проката;
    гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
    покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативноправовыми актами Министерства Финансов Российской Федерации.
    При отсутствии указанных резервов расходы, перечисленные выше, относятся на издержки производства и обращения по мере их фактического осуществления.
    Налоговым Кодексом же установлен закрытый перечень резервов, которые может создать налогоплательщик:
    резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267);
    резерв банка на возможные потери по ссудам (статья 292);
    резервы, формируемые страховыми организациями (страховщиками) (статья 294);
    резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (статья 300);
    резерв на ремонт основных средств (статья 324);
    резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (статья 324.1).
    Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете предусмотрена возможность создания резерва по сомнительным долгам. В данной статье мы постараемся подробно рассказать про формирование наиболее распространенных резервов: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств и на выплаты в пользу работников. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам
    Главой 25 Налогового Кодекса РФ предприятиям предоставлена возможность включить в состав расходов отчетного периода расходы на формирование резерва по сомнительным долгам. Возможность создания резерва и порядок его формирования необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения, однако утвержденный порядок не должен противоречить статье 266 Налогового Кодекса РФ.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового Кодекса РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. ............