Исчисление НДС по командировочным расходам

В соответствии со ст.3 Закона Республики Беларусь "О налоге на доходы и прибыль" при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь.

Согласно п.1.1.1 ст.2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции 2007 года) (далее - Закон-2007) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы.

Таким образом, в 2007 году по командировочным расходам сверх установленных норм, не участвующим в определении налогооблагаемой прибыли, у организации возникал объект обложения НДС.

Вместе с тем, в п.1.17 ст.3 Закона-2007 определено, что не являются объектом налогообложения обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Данное положение применялось и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных без налога на добавленную стоимость.

Следовательно, расходы на командировки сверх установленных норм не подлежали налогообложению в 2007 году, если сумма налога, уплаченная при приобретении товаров, работ, услуг, относящихся к командировочным расходам, была отнесена на их стоимость либо если данные товары, работы, услуги были приобретены без налога.

В 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера не является объектом налогообложения. Таким образом, командировочные расходы сверх установленных норм, стоимость которых не уменьшает облагаемую налогом прибыль, не облагаются НДС.

Указанное положение применяется по объектам, относящимся к командировочным расходам, стоимость которых относится за счет собственных средств организации в 2008 г., независимо от того, когда они были оказаны и оплачены.

Ниже рассмотрен порядок исчисления и вычета НДС по расходам на командировки в 2007-2008 г. в разрезе видов этих расходов.

Командировка в пределах территории Республики Беларусь

1). Расходы на проезд

2007 год

Расходы на проезд подтверждаются билетом, обычно приобретаемым командированным работником за наличный расчет в железнодорожной (автобусной) кассе. ............