Бухгалтерский учет и аудит расчетов по экспортным сделкам

Содержание

1.  Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по экспортным сделкам

2.  Аудит расчетов по экспортным сделкам

3.  Практическое задание

1. Бухгалтерский и налоговый учет расчетам по экспортным сделкам

бухгалтерский учет аудит экспорт сделка

Либерализация внешнеэкономической деятельности позволила многим организациям с различным статусом участвовать в международной торговле. Значительное число среди этих участников - торговые предприятия, у которых преобладает экспорт товаров, закупленных у отечественных производителей.

Экспортная деятельность как объект учета содержательнее в связи со сложным механизмом ее регулирования. Кроме того, экспорт находится под влиянием норм международного права. Поэтому при формировании системы бухгалтерского учета должны быть учтены следующие принципы (рис. 1).

Рисунок 1 - Принципы формирования системы бухгалтерского учета экспортных операций

В целях организации бухгалтерского и налогового учета экспортных операций организации должны формировать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

Особенности учетной политики организации, осуществляющей экспортные операции, связаны с отражением в бухгалтерском и налоговом учете валютных операций, экспортных сделок, а также других активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета экспортных сделок рекомендовано использование субсчетов к соответствующим синтетическим счетам (41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 19 "НДС по приобретенным ценностям" и др.).

Условно деятельность по учету экспортной операции можно разделить на четыре этапа (рис. 2):

Рисунок 2. - Схема организации учета экспортных операций

Рассмотрим каждый из этапов осуществления экспортной сделки и порядок отражения тех или иных фактов в бухгалтерском учете, а также особенности налогообложения НДС.

На первом этапе торговые организации в первую очередь должны организовать учет в соответствии с требованиями, утвержденными Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 27 ноября 2006 г.) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", а в части формирования стоимости приобретаемых товаров - в соответствии с выбранной учетной политикой.

При разработке рабочего плана счетов организация должна выбрать способ ведения учета поступления и движения товара по фактической себестоимости или по плановым ценам.

Для организации раздельного учета товаров, приобретенных для экспорта, открывается отдельный субсчет к счету 41 "Товары" - субсчет "Товары экспортируемые".

Отражения на счетах бухгалтерского учета:

1) Оприходован по покупной стоимости поступивший на основании товарной накладной товар:

дебет 41 "Товары", субсчет "Товары экспортируемые"

кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2) Отражен НДС на основании выставленного счета-фактуры:

дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным товарам на экспорт"

кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3) Оплачен поступивший товар:

дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

кредит 51 "Расчетные счета" .

На втором этапе осуществляется контроль за движением товара на экспорт, и отражаются возникающие в связи с этим расходы на продажу. При этом важно своевременно отразить отгрузку товара и выручку от продаж, так как эти факты хозяйственной деятельности, как правило, не совпадают по времени. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для целей налогообложения выручка от продаж должна отражаться на момент перехода права собственности. ............