Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость подрядными организациями

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З) (далее - Закон) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - объекты) на территории Республики Беларусь.

Следовательно, обороты по реализации строительных работ признаются объектом обложения НДС только в тех случаях, когда эти работы выполняются на территории Республики Беларусь.

Для установления наличия такого факта следует определить место реализации строительных работ.

При выполнении работ и оказании услуг, непосредственно связанным с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь, местом их реализации является территория Республики Беларусь. Следовательно, если недвижимое имущество находится за пределами Республики Беларусь, то местом реализации работ (услуг), которые непосредственно связаны с этим имуществом, не является территория Республики Беларусь.

Если недвижимое имущество строится на территории Республики Беларусь, то местом реализации работ (услуг), связанных с этим имуществом, является территория Республики Беларусь.

Соответственно, исчисление НДС не производится при выполнении строительных работ за пределами Республики Беларусь.

Кроме того, в соответствии с подп. 1.6 п. 1 ст. 3 Закона не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии, что указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта (договора) с иностранным юридическим или физическим лицом и выручка от их реализации поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободно конвертируемой валюте, национальной валюте государств - участников Содружества Независимых Государств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь.

Следует обратить внимание на выполнение одного из условий, согласно которому не подлежат налогообложению обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при поступлении оплаты в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счет погашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь. Прежде всего, обязательно наличие именно таких контрактов. При поступлении оплаты в белорусских рублях и отсутствии таких контрактов производится исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, если подрядная организация (ее структурное подразделение) не зарегистрирована в качестве налогоплательщика за пределами Республики Беларусь. Поступление белорусских рублей всегда сопровождается заключением договоров перемены лиц в исполнении обязательств между заказчиком строительных работ и подрядной организацией (договор уступки права требования) либо между заказчиком строительных работ и организацией, приобретающей природный газ, с согласия подрядной организацией (договор перевода долга). ............