Исчисление НДС по периодическим изданиям

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности пользуется информацией, размещаемой в периодических изданиях. Вместе с тем, подписка на периодические издания является хозяйственной операцией, которая имеет налоговые последствия. Кроме того, необходимость исчисления НДС по оборотам по реализации возникает у организаций, выпускающих такие издания.

Рассмотрим наиболее актуальные ситуации, встречающиеся в практике налогообложения периодических изданий, реализуемых (приобретаемых) по подписке.

Исчисление и вычет НДС организациями, издающими печатные

средства массовой информации

Пример

Организация, выпускающая периодическое издание, согласно установленному порядку бесплатно передает экземпляры изданий в библиотеки.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1012 "Об утверждении состава затрат по производству и реализации продукции, учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат в издательской деятельности" в затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении прибыли и относящиеся к особенностям состава затрат в издательской деятельности, относятся затраты на изготовление и рассылку обязательных бесплатных экземпляров, рассылаемых по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь. Указанный перечень утвержден постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 24.06.1996 № 419.

Согласно п.1 ст.6 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон, Закон "Об НДС") налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

   - применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

   - регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.

Подпунктом 2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Министерства экономики от 22.04.1999 № 43, установлено, что Отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Включение затрат в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и анализа и Министерством труда от 30.01.1998 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 11.02.1998, регистрационный № 2293/12), отраслевыми особенностями состава затрат, утверждаемыми в установленном Основными положениями порядке, отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), утверждаемыми соответствующими отраслевыми министерствами, объединениями, подчиненными Правительству Республики Беларусь.

Таким образом, затраты по бесплатно розданным в обязательном порядке изданиям включаются в себестоимость издательской продукции в составе цены реализации облагаются НДС.

Соответственно, оборот по обязательной безвозмездной передаче указанных изданий не подлежит обложению НДС.

При безвозмездной передаче изданий организациям или лицам, не поименованным в указанном перечне, производится исчисление НДС, за исключением случая, когда такая передача осуществляется в рекламных целях и относится на затраты в пределах установленных норм (налог в такой ситуации не исчисляется ни в пределах норм отнесения на затраты, ни сверх норм, об этом - см. ............