А.Е. Крайнев

Расчет налога — дело сложное и чреватое ошибками. Причем не всегда бухгалтер ошибается «в свою пользу». Бывает и так, что он отправляет в бюджет больше, чем требует Налоговый кодекс. О том, как поступить при выявлении ошибок «в пользу бюджета», мы сегодня и поговорим.

Как подтвердить переплату

Первый вопрос, который возникает, когда бухгалтер обнаруживает, что в бюджет перечислено больше, чем полагалось, — надо ли подавать уточненную декларацию. Ответ на этот вопрос зависит от того, как именно образовалась переплата. Так, если она стала следствием неправильного определения суммы налога по декларации (ошибка при подсчете налоговый базы, льгот и т.п.), то исправление ситуации придется начать с подачи «уточненки».

Дело в том, что декларация, согласно статье 80 Налогового кодекса, является заявлением налогоплательщика о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет*. Соответственно если в декларации указано, что к уплате причитается, к примеру, 100 тыс. рублей, то именно эта сумма попадет в лицевой счет налогоплательщика как ожидаемая к поступлению. Из этого следует: прежде чем заявлять о переплате, нужно исправить сведения, содержащиеся в декларации. То есть сделать так, чтобы заявленная к уплате сумма была действительно меньше, чем сумма, поступившая от налогоплательщика и отраженная на его лицевом счете.

В то же время подача уточненной декларации — не единственный способ подтверждения переплаты. Так, Налоговый кодекс предусматривает еще два варианта документального оформления переплаты. Во-первых, переплату может обнаружить налоговая инспекция. Такое возможно как при камеральной проверке декларации (тут речь чаще идет об арифметических ошибках, повтором указании доходов и т.п., то есть о неверном заполнении декларации), так и при выездной. По правилам пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса, о каждом выявленном случае переплаты инспекция должна письменно сообщить налогоплательщику. Соответственно, такой документ (он называется извещение, его форма утверждена приказом ФНС России от 25.12.08 № ММ-3-1/683@) и будет подтверждать сам факт переплаты и ее размер.

Во-вторых, переплата может подтверждаться актом сверки (п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма акта также унифицирована и утверждена приказом ФНС России от 20.08.07 № ММ-3-25/494@. При наличии такого документа, подписанного налоговым инспектором, подавать уточненную декларацию уже не надо. Выступить инициатором сверки может как налоговая инспекция (например, при выявлении фактов, свидетельствующих о переплате), так и сам налогоплательщик.

Наконец, возможен еще один вариант, когда подавать уточненную декларацию не требуется. Это ситуация, когда переплата подтверждена судебным решением. Очевидно, что доказывать ее повторно уже не нужно (постановление ФАС Уральского округа от 02.07.08 № Ф09-5218/07-С3).

Что можно сделать с излишком

После того, как сам факт перечисления в бюджет лишних денег подтвержден, надо решить судьбу переплаты. Налоговый кодекс здесь также предусматривает несколько вариантов.

Во-первых, данные суммы можно направить на погашение имеющейся недоимки, пеней или штрафов. При этом переплатой можно покрывать недоимку по налогам того же типа. Это значит, что переплату по федеральному налогу (например, НДС, налогу на прибыль и т.д. — см. ст. 13 НК РФ, где приведен перечень федеральных налогов) можно направить на погашение недоимки по другому федеральному налогу. ............