Контроль выполнения бюджета предприятия
    Савчук Владимир Павлович
    Бюджетирование без обратной связи - это даром потраченное время. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Бюджетирование - это тоже система, весьма серьезная и ответственная система финансового планирования бизнеса, и она должна предусматривать соответствующую обратную связь. Роль обратной связи в данном случае играет контроль выполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. Важность этой системы не вызывает сомнений. Тем не менее, говоря о путях практической реализации системы, следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия.
    Будем различать три подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия:
    простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;
    анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;
    анализ отклонений в условиях неопределенности;
    стратегический подход к анализу отклонений.
    Так или иначе, каждый из подходов ориентирован на анализ отклонений. Дадим характеристику каждого из подходов.
    Простой анализ отклонений производится в соответствии со схемой, помещенной на рис. 4. Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.
    В этой связи важным представляется вопрос о существенности издержек. Представляется, что в качестве критерия для определения важности издержек следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину суммарного денежного потока. Имея соответствующую компьютерную программу, финансовый менеджер рассчитывает последствия конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину суммарного денежного потока. На основании отклонения фактического суммарного денежного потока от планового значения делается вывод о необходимости производить корректировку плана следующего периода.
    
    Рис. 4. Схема простого анализа отклонений, ориентированного на корректировку последующих планов
    Возвратимся к примеру, рассмотренному в предыдущем параграфе. Прошли два периода запланированного года. Результаты контроля бюджета представлены в табл. 32.
    Табл. 32. Результаты контроля бюджета в рамках простого анализа отклонений Квартал 1 Квартал 2 (план) (факт) (план) (факт) Исходные показатели для анализа Объем продаж 10,000 9,600 30,000 24,560 Средняя цена единицы продукции 20.00 19.85 20.00 19.25 Поступление денег от потребителей 230,000 223,392 480,000 388,114 Средняя цена 1 кг. сырья 0.60 0.61 0.60 0.63 Постоянные накладные затраты 60,600 60,600 60,600 64,460 Ставка переменных накладных издержек 2.00 2.00 2.00 2.08 Показатели для принятия решения Выручка от реализации продукции 200,000 190,560 600,000 472,780 Итоговый годовой денежный поток 84,840 84,120 84,840 27,217 В первом квартале произошло несущественное снижение объема продаж, слегка снизились цены на единицу готовой продукции и увеличились цены на сырье. ............