МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" Наталья Сердюк
    Способы признания и учета налоговых активов и обязательств по МСФО отличаются от приведенных в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"1. Знание основных отличий и тонкостей учета поможет избежать сложностей при составлении отчетности по международным стандартам.
    Наталья Сердюк, начальник отдела по МСФО группы компаний "Холдинг Вин"
    Для учета налогов МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (Income Taxes) использует так называемый балансовый метод, а ПБУ 18/02 (как и предыдущая версия МСФО (IAS) 12) требует учитывать их с помощью метода отсрочки, основанного на показателях отчета о прибылях и убытках (ОПУ)2.
    В международных стандартах налоговые разницы определяются как разницы в балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базой. На их основе рассчитывается итоговая величина отложенных налогов.
    Балансовая стоимость (БС) актива или обязательства - это сумма, по которой актив или обязательство учитывается в бухгалтерском балансе. Под налоговой базой (НБ) актива или обязательства понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения.
    Согласно балансовому методу в финансовой отчетности компании должны отражаться: налоговые последствия отчетного периода (текущий налог на прибыль); будущие налоговые последствия (отложенные налоги).
    Мнение практика Ирина Агафонова, заместитель главного бухгалтера по МСФО ООО "Петербург ФМ" (Санкт-Петербург)
    Различие между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 обусловлено разными целями составления отчетности. Задача МСФО (IAS) 12 соответствует общим целям международных стандартов: предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям. Поскольку налог на прибыль влияет на отток денежных средств и величину финансового результата, его надо точно рассчитать и отразить в отчетности. Для пользователей финансовой информации важны не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также влияние, которое окажет на налог на прибыль погашение обязательств и возмещение стоимости активов в будущих периодах.
    Задача ПБУ 18/02 заключается в установлении взаимосвязи между прибылями, полученными по данным бухгалтерского и налогового учета. Эти принципиальные различия в целях и приводят к различию в методах и результатах. Возникновение временных разниц
    Разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой называется временной (рис. 1).
    Признание эффекта будущих налоговых последствий приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА).
    Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами, а также в связи с переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов. Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
    Условия возникновения ОНА и ОНО представлены в табл. 1.
    Пример 1
    Компания "Альфа" в соответствии с учетной политикой создает резерв на гарантийное обслуживание. ............