Основополагающие принципы и проблемы применения международных налоговых соглашений Васильева М.В.
    Развитие внешнеэкономического сотрудничества, процессы экономической, научно-технической и культурной интеграции России в международное сообщество определили актуальность вопросов межгосударственных отношений в сфере налогообложения.
    В данной сфере государства руководствуются общими принципами международного публичного права (например, принципами невмешательства во внутренние дела государства, территориального верховенства) и специальными принципами международного экономического права (например, принципами взаимной выгоды и экономической недискриминации). Однако применение этих принципов не способствует эффективному сотрудничеству в сфере международного налогообложения в связи с их общим характером и абстрактностью. Поэтому в целях избежания возникающих спорных ситуаций в области налогообложения государства заключают соглашения, направленные на устранение различных конфликтных ситуаций между их налоговыми системами.
    Нормы, касающиеся международных налоговых отношений, содержатся как в национальных законодательствах государств, так и в заключаемых ими международных соглашениях (рис. 1).
    Рис. 1. Нормы законодательства в сфере международных налоговых отношений
    
    В национальном законодательстве различных государств нормы, регулирующие международные налоговые отношения, устанавливаются в нормативно-правовых актах соответствующих уровней государственного управления.
    Международные соглашения также регулируют отношения, касающиеся сотрудничества иностранных государств в сфере налогообложения.
    Все существующие международные соглашения, регулирующие вопросы налогообложения, можно разделить на две группы:
    собственно налоговые соглашения;
    международные договоры, в которых наряду с другими решаются налоговые вопросы.
    К налоговым соглашениям относят:
    ограниченные налоговые соглашения, основным признаком которых является распространение их действий на конкретный вид налога, конкретную категорию налогоплательщиков;
    общие налоговые соглашения, которые являются основой большинства действующих налоговых соглашений;
    соглашения об оказании административной помощи по налоговым вопросам, которые регулируют процессы взаимодействия компетентных органов договаривающихся государств по оказанию взаимной помощи в борьбе с налоговыми нарушениями путем передачи информации, предоставления документов, проведения расследований и обмена опытом.
    В силу того, что общие налоговые соглашения охватывают все вопросы взаимодействия в сфере налогообложения государств - участников соглашения и могут дополняться отдельными соглашениями об административной взаимопомощи по налоговым вопросам, они являются более перспективными в отношении развития внешнеэкономической деятельности государств.
    Все существующие международные соглашения, регулирующие вопросы налогообложения, можно разделить на две группы (рис. 2).
    Рис. 2. Классификация международных налоговых соглашений
    
    С тех пор как были выработаны первые налоговые соглашения, многие авторы высказывали свою точку зрения в области оптимизации и стандартизации структуры налоговых соглашений.
    В 1963 году свою модель налогового соглашения об избежании двойного налогообложения предложила Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). ............