Александр Медведев, к.э.н. член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов
Тема злоупотребления правом уже несколько лет широко обсуждается в профессиональной юридической среде, написаны сотни статей и десятки монографий, защищены диссертации, однако до практиков она почему-то так и не дошла.
Вот типичный пример спора с юристом коммерческой организации:
- Кто нам запретит это делать? Мы имеем полное право!
- Право-то вы имеете, но этим правом вы не должны злоупотреблять в ущерб интересам бюджета.
- Где это написано?!
Действительно, про злоупотребление правом в НК РФ ничего не написано. Однако помимо буквы закона существует еще и дух Закона, а также общее правовое поле - но об этих понятиях некоторые юристы коммерческих организаций имеют весьма смутное понятие, что уж говорить о бухгалтерах и так называемых налоговых схемотехниках, которые при разработке своих схем ухода от налогов, ориентируясь исключительно на букву Закона и обходя ее, начисто забывают о духе Закона, который "не нюхать надо, а держать нос по ветру".
Гражданское право
Статьей 10 ГК РФ установлены пределы осуществления гражданских прав:
- не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах;
- не допускается использование гражданских прав в целях ограничения конкуренции, а также злоупотребление доминирующим положением на рынке.
В случае несоблюдения указанных требований суд арбитражный суд или третейский суд может отказать лицу в защите принадлежащего ему права.
Несмотря на то, что в российской цивилистике данное понятие появилось сравнительно недавно, основы его восходят к римскому праву - еще римский юрист Павел говорил буквально следующее: "Поступает против закона тот, кто совершает запрещенное законом; поступает в обход закона тот, кто, сохраняя слова закона, обходит его смысл".
Таким образом, понятие злоупотребления правом было сформулировано еще римскими юристами:
- формальное соблюдение требований закона;
- и одновременно извращение его логики для достижения противоправной цели.
Пунктом 3 ст. 17 Конституции РФ установлено, что осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.
Несмотря на то, что указанная норма присутствует только в конституционном и гражданском праве, на практике она применяется и в налоговых правоотношениях, правда, иногда в других формах:
- "недобросовестности налогоплательщика";
- "необоснованности налоговой выгоды".
Вместе с тем некоторые суды при рассмотрении налоговых споров, в которых речь идет о налоговых схемах, применяют положения ст. 10 ГК РФ.
Налоговые споры по схемам
Смысл всех налоговых схем заключается в том, что формально они не противоречат законодательству - ни гражданскому, ни налоговому. Но это только соответствие букве Закона.
Что же касается духа Закона, то налицо злоупотребление налогоплательщиком своим правом в ущерб интересам бюджета!
Вот лишь несколько примеров из арбитражной практики:
- уход от НДС с аванса с помощью договора займа суд расценил как "злоупотребление правом с использованием механизма гражданско-правовых норм в обход законодательства о налогах и сборах" (постановление ФАС Уральского округа от 13 мая 2003 г. ............