Признание курсовых разниц в бухгалтерском учете
    Для отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете необходимо применять нормы Приказа Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000" (далее ПБУ 3/2000).
    Первоначально для отражения результатов валютных операций в бухгалтерском учете рассчитывается их стоимостная оценка в рублевом выражении:
    1) по факту совершения операции в иностранной валюте, а именно признания ее результатов в учете, определяется установленный ЦБ Российской Федерации курс иностранной валюты по отношению к рублю на дату пересчета;
    2) произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, на ее курс формирует стоимость в рублевом эквиваленте;
    3) записи в размере сформированной рублевой стоимости разносятся по счетам бухгалтерского учета.
    Порядок учета стоимостной оценки результатов валютных операций зависит от статьи бухгалтерской отчетности, используемой в результате их проведения. Для целей переоценки, статьи, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:
    1) Денежные статьи. Они объединяют денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах; обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года.
    Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств в иностранной валюте, требований и обязательств, которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы иностранной валюты, производятся одновременно в рублях и в валюте расчетов и платежей.
    Валютная стоимость денежных статей подлежит пересчету в рубли, начиная с даты их признания в учете и до момента завершения расчетов или выбытия валютных ценностей.
    В периодах между указанными моментами переоценка денежных статей производится ежемесячно путем доведения стоимости имущества в виде валютных ценностей, а также выраженных в иностранной валюте средств в расчетах и обязательств до величины, соответствующей рублевому эквиваленту, исчисленному по курсу на отчетную дату. Дата проведения расчетов или выбытия имущества в виде валютных ценностей является окончательной для определения рублевого выражения стоимостной оценки денежных статей по курсу на эту дату. Результатом сравнения полученной при пересчете рублевой величины являются курсовые разницы, которые в каждом отчетном периоде признаются в сумме, равной изменению рублевого эквивалента.
    Указанный выше порядок применяется в отношении денежных статей, стоимостная оценка которых признается на дату совершения операций на счетах, перечисленных в таблице 1.
    Таблица 1 Счет, используемый для отражения в учете результата операции Операция в иностранной валюте Дата совершения операции в иностранной валюте Счет 50 "Касса", субсчет "Денежные средства в иностранной валюте" Кассовые операции с иностранной валютой Дата поступления денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации Счет 52 "Валютные счета" Банковские операции по валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации Счет 55 "Специальные счета в банках" Движение денежных и платежных документов, выраженных в иностранной валюте Дата зачисления иностранной валюты на аккредитивы, чековые книжки, иные платежные документы (кроме векселей) или списания их по мере использования Счет 57 "Переводы в пути" Движение денежных валютных средств Дата внесения денежных сумм в кассу кредитной организации или их зачисления по назначению на счет Счет 58, субсчет "Краткосрочные финансовые вложения в долговые ценные бумаги" Инвестиции в ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте Дата перехода права на объект финансовых вложений или их передачи в момент выбытия ценных бумаг Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Расчеты по импортным поставкам в иностранной валюте Возникновение обязательства перед поставщиками при осуществлении импортной поставки и переходе права собственности на объект и погашение задолженности в результате исполнения обязательства перед поставщиком Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Расчеты по экспортной реализации в иностранной валюте Возникновение требования к покупателю при переходе права собственности на объект экспортной реализации и прекращение встречного обязательства при получении валютной выручки Счет 60, 62 Авансы, выданные или полученные в иностранной валюте Расчеты по предоплате по валютным операциям Зачисление или перечисление на счет иностранной валюты в виде предварительной оплаты и зачет суммы аванса в счет произведенных операций Счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Расчеты по таможенным расходам, по услугам банков, с комитентами и другими дебиторами и кредиторами в иностранной валюте Дата начисления задолженности по потребленным услугам и погашение задолженности при перечислении валютных средств Счет 58, субсчет "Предоставленные кредиты и займы в иностранной валюте", счета 66, 67 "Расчеты по полученным кредитам и займам в иностранной валюте", 73 "Расчеты с персоналом по предоставленным займам" Заемные средства, полученные или предоставленные в иностранной валюте Дата фактической передачи валютных ценностей при предоставлении кредита, займа, включая размещение заемных обязательств, или дата исполнения договора займа или кредита по погашению долга Счет 71, субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте" Расчеты в иностранной валюте по командировочным расходам при выезде за рубеж Дата выдачи сумм в иностранной валюте работникам организации под отчет и погашение задолженности на дату утверждения авансового отчета по суммам, выданным на расходы Счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"* Расчеты с учредителями по валютным вкладам в уставный капитал или с участниками по валютным вкладам в складочный капитал по договорам простого товарищества Дата образования задолженности или внесения валютных средств по вкладам в уставный капитал Счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" Расчеты по доходам от участия в организации с иностранным капиталом Образование задолженности по выплате дивидендов на момент решения о начислении дивидендов и погашение задолженности при выплате дивидендов 86 "Целевое финансирование" Валютные средства из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами) Дата получения валютных средств в рамках программы целевого финансирования и дата списания средств по мере их использования 2) Неденежные статьи. ............