1. Прямые налоги в Российской Федерации
1.1 Общие сведения
Налоги делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (налоги на потребление). Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
К прямым налогам относятся:
- Налог на доходы физических лиц;
- Единый социальный налог;
- Налог на прибыль организации;
- Водный налог;
- Налог на добычу полезных ископаемых;
- Транспортный налог;
- Налог на игорный бизнес;
- Налог на имущество организации;
- Земельный налог.
1.2 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса.
Налоговым периодом признается календарный год.
Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 216 Налогового Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 216.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса Российской Федерации;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
1.3 Единый социальный налог
Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
2) организации;
3) индивидуальные предприниматели;
4) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
5) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 235, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса Российской Федерации), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса Российской Федерации, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 Налогового Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 Налогового Кодекса.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – организации и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса применяются налоговые ставки, указанные в таблице 1:
Таблица 1
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастаю-щим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального Страхования Фонд обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6
До 280000
рублей
20 % 2,9 % 1,1 % 2,0 % 26,0% От 280001 рубля до 600000 рублей 56000 рублей + 7,9 % с суммы, превышаю-щей 280000 рублей 8120 рублей + 1,0 % с суммы, превышаю-щей 280000 рублей 3080 рублей + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей 5600 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей
72800 рублей + 10,0 % с суммы, превышаю
щей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей 81280 + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600000 рублей 11320 рублей 5000 рублей 7200 рублей 104800 рублей + 2,0 % с суммы, превышаю-щей 600000 рублей
Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются налоговые ставки, указанные в таблице 2:
Таблица 2
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социально-го Страхова-ния Фонд обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательно-го медицинско-го страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6
До 280000
рублей
15,8 % 1,9 % 1,1 % 1,2 % 20,0% От 280001 рубля до 600000 рублей 44200 рублей + 7,9 % с суммы, превышаю-щей 280000 рублей 5320 рублей + 0,9 % с суммы, превышаю-щей 280000 рублей 3080 рублей + 0,6 % с суммы, превышаю-щей 280000 рублей 3360 рублей + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей 56000 рублей + 10,0 % с суммы, превышаю-щей 280000 рублей Свыше 600000 рублей 69520 + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600000 рублей 8200 рублей 5000 рублей 5280 рублей 88000 рублей + 2,0 % с суммы, превышаю-щей 600000 рублей
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются налоговые ставки, указанные в таблице 3:
Таблица 3
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим с начала года Федеральный бюджет Итого До 280000 рублей 14,0 % 14,0 % От 280001 рублей до 600000 рублей 39200 рублей + 5,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей 39200 рублей + 5,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей Таблица 3: продолжение. Свыше 600000 рублей 57120 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей 57120 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей
Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в таблице 4:
Таблица 4
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5
До 280000
рублей
7,3 % 0,8 % 1,9 % 10,0% От 280001 рубля до 600000 рублей 20440 рублей + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 рублей 2240 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей 5320 рублей + 0,4 % с суммы, превышающей 280000 рублей 28600 рублей + 3,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей Свыше 600000 рублей 29080 + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600000 рублей 3840 рублей 6600 рублей 39520 рублей + 2,0 % с суммы, превышаю-щей 600000 рублей
Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог по налоговым ставкам, указанным в таблице 5:
Таблица 5
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5
До 280000
рублей
5,3 % 0,8 % 1,9 % 8,0 % Таблица 5: продолжение. От 280001 рубля до 600000 рублей 14840 рублей + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 рублей 2240 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей 5320 рублей + 0,4 % с суммы, превышающей 280000 рублей 22400 рублей + 3,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей Свыше 600000 рублей 23480 + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600000 рублей 3840 рублей 6600 рублей 33920 рублей + 2,0 % с суммы, превышаю-щей 600000 рублей
Для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются налоговые ставки, указанные в таблице 6:
Таблица 6
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социально-го Страхова-ния Фонд обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательно-го медицинско-го страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 1 2 3 4 5 6
До 75000
рублей
20,0 % 2,9 % 1,1 % 2,0 % 26,0% От 75001 рубля до 600000 рублей 15000 рублей + 7,9 % с суммы, превышаю-щей 75000 рублей 2175 рублей + 1,0 % с суммы, превышаю-щей 75000 рублей 325 рублей + 0,6 % с суммы, превышаю-щей 75000 рублей 1500 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 75000 рублей 19500 рублей + 10,0 % с суммы, превышаю-щей 75000 рублей Свыше 600000 рублей 56475 + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600000 рублей 7425 рублей 3975 рублей 4125 рублей 72000 рублей + 2,0 % с суммы, превышаю-щей 600000 рублей
В случае если по итогам отчетного (налогового) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное пунктом 8 статьи 242 Налогового Кодекса для доходов и (или) среднесписочной численности работников, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, такая организация лишается права применять установленные пунктом 6 статьи 242 налоговые ставки.
Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков
Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса Российской Федерации, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.
От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
1.4 Налог на прибыль организации
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее – налогоплательщики) признаются:
· российские организации;
· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее – налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. ............
