Сближение в учете налогов на прибыль Сухарев Игорь
    Существует мнение, что российские ПБУ гораздо легче в применении, чем МСФО. Действительно, во многих аспектах требования ПБУ выполнить проще, чем соблюсти правила международных стандартов. Однако в случае с отложенными налогами ситуация обратная. После принятия ПБУ 18/021 практика российского учета текущего и отложенных налогов оказалась намного сложнее расчетов по МСФО.
    Сухарев Игорь, директор единого методологического центра компании "ФБК", член Национального совета по стандартам финансовой отчетности Методы учета
    В международной практике существуют два метода учета налогов: балансовый и метод отсрочки. В первой редакции МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (Income Taxes)2 был указан метод отсрочки, однако в связи с принятием в 1996 году новой версии стандарта с 1 января 1998 года при составлении отчетности по МСФО применяется балансовый метод.
    В ПБУ 18/02 не определен конкретный метод учета, положение довольно противоречивое, и одни пункты зачастую не соответствуют другим. В ПБУ присутствуют элементы метода отсрочки, балансового и пооперационного методов. Несмотря на это, совместить российский учет с учетом по МСФО вполне возможно.
    Основным объектом в части учета налога на прибыль является разница между прибылями, которые получены по правилам бухгалтерского учета и налогообложения (рис.1 и 2).
    Метод отсрочки основан на выявлении разниц в моментах признания доходов и расходов. Иными словами, в учете по бухгалтерским правилам доход, расход, прибыль или убыток признаются в одном периоде, а по правилам налогового законодательства - в другом. Такие разницы есть в любой налоговой юрисдикции и не являются спецификой России.
    Балансовый метод основан на статических показателях баланса и трактует временную налоговую разницу как разницу в стоимости актива или обязательства (таблица).
    Например, компания "Альфа" купила основное средство за 100 руб. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет 10% от стоимости ОС сразу списать на расходы как капитальные вложения, в бухгалтерском учете будет начисляться амортизация. Согласно методу отсрочки, основанному на показателях доходов и расходов, в налоговом учете расход в размере 10 руб. (100 Ч 10%) будет признан сразу в момент начала эксплуатации основного средства. В бухгалтерском учете он будет признаваться в следующих периодах путем начисления амортизации. Таким образом, возникают разные моменты признания одного и того же расхода.
    Согласно балансовому методу стоимость ОС в целях налогообложения составит 90 руб., а в целях бухгалтерского учета - 100. Доход, получаемый от основного средства, будет уменьшаться на сумму расходов в виде амортизации, и эта сумма в налоговом учете окажется меньше, чем в бухгалтерском. Поэтому компания заплатит дополнительный налог.
    Получается, одно и то же явление может рассматриваться с разных позиций (отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса). Между данными методами нет противоречия, и их правильное применение дает один и тот же результат. Однако метод отсрочки менее эффективен, поскольку не позволяет охватить все операции, ведущие к возникновению налоговых разниц. Например, переоценка основных средств относится напрямую на изменение капитала и не включается в финансовый результат периода. ............