ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

ПЛАН

1.  Общие моменты

2.  Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (строка 140 или 250)

3.  Запасы (строка 210)

4.  Дебиторская задолженность (строка 230 или 240)

5.  Прочие оборотные активы (строка 270)

6.  Уставный капитал (строка 410)

7.  Доходы будущих периодов (строка 640)

8.  Арендованные основные средства (строка 910)

9.  Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (строка 940)

Подготовить баланс за первое полугодие 2006 г. нужно не позднее 31 июля 2006 г. Дело в том, что, хотя по общему правилу нужно уложиться в 30 дней после окончания отчетного периода, срок сдачи в этом году отодвигается на один день. Ведь 30 июля - это воскресенье.

Информацию о том, как заполнить каждую строку баланса, вы найдете в справочной информации в конце этого номера журнала на странице 97. А здесь мы уделим внимание анализу ошибок и неясных моментов, встречающихся как при подготовке, так и при заполнении баланса.

Общие моменты

Бухгалтер ошибочно "сворачивает" показатели. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Этот принцип не всегда учитывается бухгалтерами при формировании баланса. Так, зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляются так называемым свернутым показателем. Иначе говоря, в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность в зависимости от того, какой показатель был больше по величине. Это недопустимо, поскольку говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

То же относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации или зависеть от действий бухгалтера. По этой причине нельзя автоматически суммировать обороты по счету 84 для отражения итоговой цифры в балансе. Поэтому, несмотря на наличие всего одной строки в типовой форме Бухгалтерского баланса (строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), прибыли и убытки текущего и прошлых отчетных периодов в балансе необходимо обособлять, добавляя в него дополнительные строки.

Точно так же бухгалтер не должен "сворачивать" отражаемые в составе кредиторской задолженности авансы (строка 620) и начисленный при их получении НДС. Задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу должна быть отражена в полном объеме, иначе отчетность будет недостоверна. Причем логично ввести специальную подстроку. Сумма НДС формирует прочие оборотные активы (строка 270) по аналогии с налогом, начисляемым на дату отгрузки (об этом чуть ниже).

Статьи актива - за минусом регулирующих величин. Необходимо помнить, что Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. ............