Учёт и анализ постоянных разниц при определении финансового результата Деревянко Р.В., Донецкий национальный технический университет
    Внедрение новой системы бухгалтерского учета, несмотря на то, что она является адаптированной к украинскому законодательству, не привело к исчезновению существующих разногласий между бухгалтерским и налоговым учётом. В частности это касается учёта финансовых результатов.
    Бухгалтерский учёт согласно Закону о бухгалтерском учёте [1] должен дать представление о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности независимо от правил и требований налогового законодательства. В то же время, согласно этому же Закону, налоговая отчётность должна базироваться на данных бухгалтерской отчётности. В этой связи был принят П(С)БУ 17 "Налог на прибыль"[2], основная задача которого состоит в том, чтобы учесть влияние налогообложения при отражении налоговых расходов в финансовых отчётах. С помощью П(С)БУ 17 можно и необходимо формировать в бухгалтерском учёте правдивую (достоверную) информацию о финансовом состоянии предприятия, а также о расходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль и раскрывать её в Примечаниях к финансовой отчётности.
    П(С)БУ 17 разработан на основе международного стандарта финансовой отчётности МСФО 12 "Налог на прибыль"[3]. Тем не менее, многие нюансы, которые нашли отражение в МСФО 12, в П(С)БУ 17 опущены. Отдельные термины, содержащиеся в МСФО 12 и П(С)БУ 17, достаточно сильно различаются по смыслу.
    В целом нет сомнений, что определения П(С)БУ 17 являются переводом на украинский язык соответствующих понятий МСФО 12, однако этот перевод нужно было сделать более чётким, понятным и с однозначной интерпретацией. Тем не менее, П(С)БУ 17 принят более года назад, и его положения нужно выполнять.
    Как уже было отмечено, фактически П(С)БУ 17 направлен на отображение расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом. Все расхождения между показателями налоговой прибыли и учётной возникают по двум причинам.
    Первая причина - доход или расход признаётся только одним из учётов (бухгалтерским или налоговым). Например, амортизация непроизводственных основных фондов признаётся расходами в бухгалтерском учёте, но не уменьшает налоговую прибыль. Следствием таких расхождений являются постоянные разницы - не аннулирующиеся в последующих отчётных периодах.
    Вторая причина - несовпадение по времени включения в доходы (расходы) активов и обязательств в финансовом учёте и налоговой базы этого актива или обязательства - в налоговом учёте. Разницы, возникающие вследствие этого, называются временными. Они, в свою очередь, делятся на вычитаемые (являются базой для начисления отсроченных налоговых активов (ОНА)) и налогооблагаемые (являются базой для начисления отсроченных налоговых обязательств (ОНО)).
    В данной статье я хочу более детально остановиться на анализе расхождений между показателями налоговой прибыли и учётной, вызванных влиянием постоянных разниц, поскольку они характерны только для отечественного учёта (в МСФО понятия "постоянные разницы" нет).
    Постоянные разницы никогда не исчезают, поэтому они признаются базой для начисления учётного налога в периоде их возникновения. ............