Для развития своего бизнеса собственники нередко принимают решение о создании нового юридического лица, но существуют и другие возможности расширения деятельности. Например, совместная деятельность или договор простого товарищества. Его применение позволяет юридическим лицам совместно действовать для достижения общей цели без образования нового юридического лица. Такая форма сотрудничества является очень заманчивой с позиции гражданского законодательства. Однако применение этого способа требует особой осмотрительности ввиду недостаточной урегулированности законодательства в части налогообложения деятельности простого товарищества.
В настоящей статье мы рассмотрим основные моменты налогообложения простого товарищества и отличия от обложения деятельности отдельного юридического лица.
Сразу оговоримся: поскольку участником договора простого товарищества может быть и иностранная организация, в отношении налогообложения иностранных организаций всегда следует иметь в виду необходимость применения норм международных договоров РФ (при их наличии) с соответствующими государствами в области налогообложения, поскольку такими договорами могут быть предусмотрены нормы, отличные от норм НК РФ.
В таком случае применению подлежат именно нормы международных договоров в силу такого указания в Конституции РФ и в НК РФ.
Налогообложение вновь созданного юридического лица не вызывает особых вопросов, тем не менее остановимся на его отдельных моментах, прежде чем рассмотрим порядок налогообложения совместной деятельности.
1. Налогообложение при осуществлении деятельности через вновь созданное юридическое лицо.
Итак, в случае организации совместного дела двумя юридическими лицами путем учреждения нового юридического лица возникает новый субъект гражданских и налоговых правоотношений. В целях налогообложения новое юридическое лицо будет являться новым обособленным налогоплательщиком в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) по соответствующим налогам (налоговым режимам).
По умолчанию вновь образованное юридическое лицо находится на общей системе налогообложения и уплачивает соответствующие налоги в общем порядке при наличии объекта налогообложения и налоговой базы, в частности налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, транспортный налог, иные налоги при наличии объекта налогообложения; налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента).
Ввиду отмены с 1 января 2010 года единого социального налога, юридическое лицо также является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.
НК РФ предусматривает возможность применения специальных налоговых режимов. Одним из таких режимов является упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ). Переход на нее производится в добровольном порядке на усмотрение налогоплательщика (пункт 1 статьи 346.11 НК РФ), но при условии его соответствия ряду установленных критериев (статья 346.12 НК РФ).
Помимо этого для налогоплательщиков, применяющих данный режим, установлены ограничения по величине доходов, а именно: максимальная величина дохода, в пределах которой налогоплательщик имеет право применять упрощенную систему налогообложения (с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года установлена пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ в сумме 60 млн. ............
