Внешнеэкономические товарообменные операции: правильно исчисляем НДС
Прежде чем приступить к рассмотрению отдельных ситуаций исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) при совершении внешнеэкономических товарообменных операций, напомним основные требования законодательства к осуществлению такого рода сделок.
Согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь при товарообменной сделке сторона, передающая товар, признается его продавцом. В то же время продавец одновременно выступает и покупателем товара, поскольку он также принимает иной товар взамен проданного. Операции по обмену товаром (по договору мены) признаются куплей-продажей, и соответственно к ним применяется как порядок налогообложения оборотов по реализации товаров, так и порядок налогообложения оборотов по их приобретению.
Согласно п. 1.1.3 ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) объектом обложения НДС признаются обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами на территории Беларуси.
При обмене объектами моментом их фактической реализации признается день обмена, т.е. дата совершения каждой отгрузки объекта (п. 2 ст. 10 Закона).
Важно также учитывать, что определение момента фактической реализации при товарообменной сделке не зависит от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой экспортера («по отгрузке» или «по оплате» реализованных объектов). Налог всегда исчисляется в том налоговом периоде, в котором отгружен товар по бартерному контракту.
Поскольку в данной статье рассматриваются внешнеэкономические бартерные сделки, следует обратить внимание на то, что согласно ст. 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение) при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога при условии документального подтверждения факта экспорта. Поэтому момент исчисления НДС (при отсутствии документов, подтверждающих применение нулевой ставки налога при экспорте товаров) может «отодвигаться» на 60 или 90 дней (время, в течение которого ожидаются подтверждающие документы). Значит, точное определение момента фактической реализации необходимо также и для определения налоговой базы, так как она исчисляется по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент фактической реализации - на дату отгрузки товара.
В настоящее время в международной торговле используется принцип взимания налогов по стране назначения товаров. Поэтому следует признать логичным, что стоимость обмениваемых товаров не будет включать в себя НДС. При получении товаров резидентом Республики Беларусь налог уплачивается отдельно либо налоговым органам (при встречной поставке из Российской Федерации), либо таможенным органам (при встречной поставке из других государств).
Ситуация 1. Резидент Республики Беларусь по товарообменному контракту получил сырье на сумму 1 000 долл. США. Взамен в Российскую Федерацию отгружен товар на такую же сумму. Покупателю в соответствии с нормами ст. 2 Соглашения предъявлена нулевая ставка НДС.
Анализ ситуации. Определим обязательства, которые возникают у плательщика налога - резидента Республики Беларусь после совершения товарообменной операции.
1. ............
