Вычеты по НДС
    Требование об оплате распространяется и на суммы налога, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами. Причем обращаем Ваше внимание, что для того, чтобы получить вычет по "агентскому" налогу у субъекта хозяйственной деятельности, выступающего налоговым агентом по НДС должны выполняться следующие условия.
    субъект является плательщиком НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ (Приложение №4));
    товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления налогооблагаемых (пункт 2 статьи 171 НК РФ (Приложение №4));
    сумма налога по этим товарам (работам, услугам), имущественным правам удержана из средств, перечисленных налогоплательщику (иностранной компании или арендодателю федерального или муниципального имущества), и уплачена в бюджет (пункт 3 статьи 171 НК РФ (Приложение №4)).
    Как видим в этой ситуации, в качестве дополнительного условия для реализации права на вычет, также выступает уплата налога.
    Мы уже отмечали, что вычет сумм "агентского" налога предусмотрен в отношении не всех категорий налоговых агентов. Так не имеют права на вычет налоговые агенты, реализующие на территории России конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, перешедшие по праву наследования государству. Аналогичное правило распространяется и на лиц, реализующих на территории Российской Федерации, товары иностранных поставщиков, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
    Порядок определения налоговой базы налоговыми агентами установлен статьей 161 НК РФ (Приложение №4).
    Рассмотрим выполнение обязанностей налогового агента на примере организации-налогоплательщика НДС, приобретающей у иностранного поставщика, не зарегистрированного на территории Российской Федерации, услуги.
    Пример 19.
    Немецкая компания, не зарегистрированная на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика, оказала российской организации инжиниринговые услуги. Стоимость услуг по контракту составила 17 700 евро с учетом налога. Акт на оказание услуг подписан 6 февраля 2007 года. Российская сторона расплатилась с иностранной компанией 13 февраля 2007 года.
    Для инжиниринговых услуг основным критерием для определения места реализации услуги является место осуществления деятельности покупателя (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ (Приложение №4)). Покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, следовательно, оказанные услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации и облагаются налогом по ставке 18%.
    Сумма налога, которую должна заплатить российская организация, исполняющая обязанности налогового агента, исчисляется следующим образом:
    17 700 евро х 18 / 118 = 2 700 евро.
    При определении налоговой базы расходы в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую фактическому осуществлению расходов (пункт 3 статьи 153 НК РФ).
    В нашем примере такой датой будет дата перечисления денежных средств.
    В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 174 НК РФ () российская организация перечислила сумму налога в бюджет одновременно с выплатой задолженности немецкой стороне.
    Курс евро составил (курс валюты условный):
    6 февраля 2007 года -35,7914 рубля/евро;
    13 февраля 2007 года - 36,1576 рубля/евро.
    Рабочим планом счетов организации предусмотрены счета:
    Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
    Счет 26 "Общехозяйственные расходы;
    Счет 51 "Расчетный счет";
    Счет 52 "Валютный счет";
    Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
    Счет 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость"
    Счет 91-2 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы".
    В учете российской организации сделаны следующие бухгалтерские записи: Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 6 февраля 2007 года 26 60 536 871 Приняты к учету оказанные услуги без учета налога (17 700 - 2 700) х 35,7914 рубля/евро 19 60 96 636,78 Учтен НДС со стоимости услуг, оказанных иностранной компанией (2 700 евро х 35,7914 рубля/евро) 13 февраля 2007 года 60 68 97 625,52 Удержан НДС из суммы дохода, подлежащего выплате иностранной компании (2 700 евро х 36,1576 рубля/евро) 60 52 542 364 Перечислены денежные средства по контракту ((17 700 евро - 2 700 евро) х 36,1576 рубля/евро) 91-2 60 5 493 Отражена отрицательная курсовая разница (15 000 евро х (36,1576 рубля/евро - 35,7914 рубля/евро)) 68 51 97 625,52 Уплачен НДС в бюджет 19 60 988,74 Скорректирована сумма НДС, подлежащая вычету (2 700 евро х (36,1576 рубля/евро - 35,7914 рубля/евро)) 68 19 97 625,52 Предъявлен НДС к вычету Окончание примера.
    Из положений пункта 3 статьи 171 НК РФ (Приложение №4) следует, что к вычету может быть предъявлена только сумма налога, которую налоговый агент удержал из доходов, полученных иностранным налогоплательщиком. ............