Консолидация в US GAAP Александр Низков
    Главной задачей на начальном этапе составления консолидированной финансовой отчетности является определение периметра консолидации. Компания может признаваться консолидируемой даже в том случае, если головная компания не владеет в ней более 50% голосующих акций. Согласно US GAAP такие компании консолидируются по особым правилам.
    Александр Низков, консультант по вопросам управленческого учета и международной отчетности ООО "СТУ-Электроникс" Отбор компаний группы
    В соответствии с Бюллетенем ARB № 51 "Консолидированная финансовая отчетность" (Consolidated Financial Statement) все дочерние компании (ДК), в которых материнская компания (МК) прямо или опосредованно владеет более чем 50% голосующих акций, включаются в группу компаний, для которой составляется единая консолидированная отчетность.
    Исключение делается в том случае, когда материнская компания не контролирует ДК, например, если ДК: проходит процедуру реорганизации; находится на стадии банкротства; работает в условиях ограничений, связанных с валютным контролем, в условиях неопределенностей, вызванных действиями правительства, и эти условия настолько важны, что возникают сомнения в отношении способности МК полностью контролировать ДК (п. 2 ARB № 51).
    В отличие от МСФО американские принципы не исключают из консолидации ДК, если она приобретена с целью дальнейшей продажи в течение 12 месяцев и руководство активно ищет покупателя. Права миноритарных акционеров
    У МК, владеющей более 50% голосующих акций, контроль над ДК может отсутствовать в тех случаях, когда миноритарные акционеры (МА) имеют определенные права запрета или одобрения решений.
    В EITF1 Issue № 96-16 "Учет инвестором инвестиций, когда инвестор владеет большинством голосов, но миноритарный акционер или акционеры имеют определенные права на одобрение или запрет" (Investor's Accounting for an Investee When the Investor Has a Majority of the Voting Interest but the Minority Shareholder or Shareholders Have Certain Approval or Veto Rights) указано, что ДК не подлежит консолидации, если у МА имеются права: выбора и увольнения руководителей, назначения компенсаций руководителям, ответственным за внедрение (применение) политик и процедур ДК; утверждения текущих и стратегических решений ДК (включая право на утверждение бюджетов), связанных с обычной деятельностью компании.
    В общем случае ДК не подлежит консолидации, если у МА имеются значительные права участия.
    Рассматривая вопрос о наличии у МА значительных прав участия, необходимо принимать во внимание следующие факторы: доля МА (например, малая доля, как правило, свидетельствует об отсутствии у миноритариев значительных прав участия); права, которыми наделены МА по закону или договору; характер связи между МА и МК, владеющей большинством голосов; например, если миноритарный акционер является связанной стороной компании, владеющей большинством голосов, то наличие у такого акционера значительных прав участия, как правило, не будет признаваться основанием для отказа от консолидации ДК (рисунок); степень значимости прав, которыми обладают МА. Например, не признаются значительными правами участия права по принятию решений о размещении головного • • • • • • офиса ДК или наименовании ДК, право выбора аудиторов; вероятность наступления такого события или совершения операций, которые могут повлиять на права МА. ............