Определяем расходы по УСНО (упрощенная система налогообложения) Королев С.А., эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"
    За плечами очередной налоговый период - 2004 год, который выдался особенно тяжелым не только для налоговых органов (МНС преобразовано в Федеральную налоговую службу), но и для налогоплательщиков, в частности для применяющих УСНО (упрощенная система налогообложения).
    На данный момент практика применения налогоплательщиками УСНО выявила по расходам ряд спорных моментов, часть которых была урегулирована, но большинство из них открыты для обсуждения и по сей день.
    В данной статье мы рассмотрим наиболее интересные, на наш взгляд официальные публикации уполномоченных органов и постараемся в них разобраться. Расходы на подписку на периодические издания
    Минфин России считает, что налогоплательщики не вправе включать затраты на подписку на периодические издания в расходы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, так как они не поименованы в закрытом перечне расходов ст. 346.16 НК РФ (Письмо МФ РФ от 11.10.04 № 03-03-02-04/1/22). Однако с этим можно не согласиться.
    Да, действительно, напрямую расходы на подписку на периодические издания не указаны в перечне расходов, на которые при определении объекта налогообложения "упрощенец" вправе уменьшить свои доходы согласно ст. 346.16 НК РФ. При этом к расходам, принимаемым по УСНО, относятся материальные расходы, учитываемые в силу ст. 254 НК РФ. В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ к таким расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Следовательно, чтобы принять расходы по подписке на периодические издания в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо доказать их производственный характер. Как это можно сделать, рассмотрим на примере.
    Пример.
    Частное охранное предприятие одновременно подписалось на два журнала: "Безопасность в современных условиях" и "Мир авто".
    В своей производственной деятельности организация использует информацию о мерах по обеспечению безопасности на охраняемых объектах, полученную из журнала "Безопасность в современных условиях". Журнал "Мир авто" получает директор и читает в свободное от работы время. Производственная направленность расходов по подписке на журнал "Безопасность в современных условиях" налицо, в отличие от расходов на подписку на другой журнал.
    Если печатные периодические издания в учетной политике организации отнесены к объектам основных средств (ОС), срок использования которых составляет 12 месяцев и более, то их стоимость налогоплательщики, применяющие УСНО, согласно пп. 1 п. З ст. 346.16 НК РФ могут списать на расходы как стоимость ОС в момент передачи их в эксплуатацию.
    Если "упрощенец" компенсирует своему работнику расходы на подписку в соответствии с условиями договора, то на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ для целей обложения единым налогом при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы по статье "Расходы на оплату труда". Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. ............