"Коварные" резервы Т. Панкова, кандидат социологических наук, главный бухгалтер
    Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам создавать резервы по сомнительным долгам. Как правило, потребность в них возникает у продавцов, которым покупатели не спешат оплачивать поставленные товары. Отследить и оценить задолженности не составляет особого труда. Тем не менее, столкнувшись на практике с отношением налоговых инспекторов к резервам по сомнительным долгам, хотелось бы рассмотреть основные "подводные камни" этого, на первый взгляд, полезного инструмента.
    О правилах исчисления резервов по сомнительным долгам шла речь в статье "Резервы по сомнительным долгам" на странице 18. Но, увы, практика существенно отличается от теории, так как мнения налоговиков и налогоплательщиков зачастую разнятся. Итак, право создавать резервы сомнительных долгов у налогоплательщиков есть. Но стоит ли им безоговорочно пользоваться? Резервы и отсрочка
    Что касается сроков задолженности и проблемы ее обеспечения для определения резерва, то отметим следующее. Иногда в договорах имеется положение об отсрочке платежа, например, на сколько-то календарных дней с момента поставки. Казалось бы, ничего страшного, начнем начислять резервы со дня, следующего после дня окончания отсрочки.
    Но у налоговых инспекторов другая позиция. И заключается она в следующем: по поставленным товарам, оказанным услугам, выполненным работам, не оплаченным своевременно, не должно быть никакого обеспечения, а отсрочка платежа является формой товарного кредита, обеспечением которого по Гражданскому кодексу является залог проданного товара. А согласно пункту 5 статьи 488 Гражданского кодекса, "если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара". Залог является обеспечением, значит, начислять резервы по поставкам с отсрочкой платежа нельзя. Арбитражной практики по этому вопросу нет. Защититься от такой претензии налоговиков весьма не просто. Можно использовать постановление Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ". В пункте 43 отмечается, что существенными условиями договора о залоге являются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также условие о том, у какой из сторон (залогодателя или залогодержателя) находится заложенное имущество (п. 1 ст. 339 ГК РФ).
    Если сторонами не достигнуто соглашение хотя бы по одному из названных условий либо соответствующее условие в договоре отсутствует, договор о залоге не может считаться заключенным. Можно апеллировать к невозможности обращения взыскания на предмет залога, если имеется специфика товара, например, его потребляемость (бетон используется в строительстве сразу, пока жидкий, его нельзя сделать предметом залога, вернуть продавцу через 45 дней, или стройматериалы, которые обычно потребляются в процессе строительства (их нельзя изъять и продать с публичных торгов)). В этой ситуации реально функция обеспечения не может быть выполнена, нет никаких реальных гарантий исполнения, поскольку нет возможности обратить взыскание на предмет договора.
    В этом случае можно порекомендовать не оговаривать отсрочку платежа. ............