Александр Медведев, Член научно-экспертного совета палаты налоговых консультантов, к.э.н.
В последнее время победители тендеров на поставку оборудования для государственных или муниципальных нужд сталкиваются с проблемами, вызванными наличием в договорах специфических условий:
- во-первых, в договоре указана общая стоимость поставляемого оборудования, включая стоимость монтажа, но без выделения его стоимости;
- во-вторых, в договоре предусмотрено, что переход права собственности на оборудование происходит после завершения работ по монтажу.
Госконтракт - смешанный договор?
На первый взгляд - это смешанный договор: с элементами поставки и подряда, - именно таким образом суды квалифицируют подобные договоры (см., в частности, постановление ФАС Уральского округа от 23 июня 2010 г. N Ф09-4567/10-С3 по делу N А50-29882/2009).
Вместе с тем в этом случае и цена должна быть в договоре выделена отдельно:
- отдельно - за оборудование;
- отдельно - за монтаж.
Однако в договоре ничего подобного нет, и получается, что стоимость оборудования присутствует, а монтаж вроде как бы произведен безвозмездно, что влечет за собой необходимость для поставщика исчисления НДС на безвозмездно выполненные работы.
При подобных формулировках договора у поставщика также "провисают" расходы на монтаж, не подтвержденные получением выручки именно за монтаж, что, однако, можно оспорить в суде, поскольку расходы на монтаж все-таки связаны с получением дохода - пусть даже и по смешанному договору без выделения отдельной цены именно за монтаж (см., в частности, постановление ФАС Московского округа от 26 сентября 2006 г. по делу N КА-А40/9104-06-П).
Для покупателя же при этом никаких проблем не возникает, поскольку:
- во-первых, оборудование покупатель не принимает к учету до момента завершения монтажа и сдачи готового объекта;
- во-вторых, поскольку контрактная стоимость оборудования по договору включает стоимость работ по его монтажу, то после завершения монтажа и принятия оборудования к учету в качестве объекта основных средств его балансовая стоимость равна договорной цене.
Как поставщику формировать налоговую базу по НДС?
Если смешанный договор содержит элементы двух сделок - поставки и подряда, то вполне логично и наличие двух налоговых баз - по поставке и по подряду. Однако как их выделить из общей цены договора?
Данная ситуация усугубляется тем, что отгрузка оборудования и его монтаж могут приходиться на различные налоговые периоды.
Отвечая на частный вопрос о моменте определения налоговой базы по НДС и выставлении счетов-фактур в случае, если отгрузка оборудования согласно договору поставки произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию указанного оборудования), Минфин России в письме от 8 сентября 2010 г. N 03-07-11/379 высказал следующее мнение: "...если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию), то начисление налога на добавленную стоимость следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права собственности". ............
